WTO对中国税制的影响及其对策探讨
仲东阳
提要：中国加入世界贸易组织对我国现行税制产生许多直接、间接的影响。面队新形势，中国税制表现出很多不适应性。为了迎接挑战，一方面我们应该按照WTO基本规则改革现行税制，另一方面则应在WTO的“原则之中有例外”的框架内寻找制定具有中国特色的税收方针政策。
关键词：WTO；中国税制；影响；对策
WTO对中国税制的影响是当前一个热点问题。要正确认识这一问题，就必须持全面客观的态度。我们既要看到WTO对中国税制带来的冲击，又要看到WTO对中国税制改革带来的机遇，本文试就WTO对中国税制的影响及其对策作一探讨。
—、WTO对中国税制的主要影响
首先，WTO对中国宏观经济和整个国民经济产生最广泛而又深远的影响，进而对中国税制产生间接的影响。一方面应该肯定的是,加入世贸在很大程度上促进中国宏观经济的发展和产业结构的重大调整,提高中国经济的增长率。因为所有的WTO成员的市场向中国开放,同时中国还可以利用世贸组织成员的有关规则来保护自己,摆脱过去在贸易活动中屡遭他国歧视的困境,使出口大幅增加。同时,加入世贸还将使中国有资格参与国际经济规则的制定,为未来中国的长期经济增长创造稳定有利的国际环境。中国未来宏观经济的持续、高速发展必然带来税制上的重要变化。在税重设置方面：收入的增加必然增加所得税种在税收体系中的地位，WTO的可持续发展的关注必然要求我国加强绿色税收。在税源方面：根据我国开放市场的承诺：农业、电讯、高科技、保险、银行、服务、旅游等领域对外开放、资本、技术、人员的流入和输出，必然引起产业结构的调整和行业的发展变化，相应的税源结构也会发生一定的变化。在税收征管方面：服务的发展、网络经济、子商务的广泛运用、大型跨国公司的大量涌入，都对我国现行税收征管手段和措施提出了挑战。特别是跨国公司的跨地域性及跨行业性以及电子技术、信息技术和网络技术使得企业的经营，管理具有跨时空性。同时，随着跨国交易的增多，国于国之间的税收协调与合作需要进一步的加强，反避税任务更加艰巨。这些都对我国目前税收征管体制提出了非常现实的课题。另一方面，加入世贸也会对我国国内经济造成一定的冲击，因为加入世贸组织把我国的国内市场和国际市场联结为一体，随着外国商品的大量流入，我国国内产业将面临外国企业的强大竞争。一些产业必然出现重大的调整，进而对中国税制产生一些间接的影响。
其次，WTO基本原则对中国税制将产生许多直接的影响。WTO继承了原来关贸总协定的基本原则，同时又对其进行了发展和完善。概括起来，其主要原则有六类：非歧视原则、贸易自由化原则、透明度原则、公平贸易原则、允许例外和保障措施原则和发展中国家优惠待遇原则等。在非歧视原则方面，要求我们必须按照WTO的有关规则和加入世贸时的承诺来调整税收政策，以换取WTO成员国对中资企业的最惠国待遇、国民待遇和市场准入，尽快取消对外商的“超国民待遇”，以实现内外资企业的公平竞争，特别是应该积极利用世贸组织的互惠原则为内资企业实施“走出去”战略提供符合WTO规则的税收政策支持。在贸易自由化原则方面，对税制影响最大的是要大幅度消减关税税率，以提高本国市场的准入程度。在透明度方面，要求我们尽快处理内部文件，深化税收征管体制改革，实现国税局与地税局的统一合并，统一各地的税收政策法规，规范名目繁多的地方税收“土政策”，加快依法治税的步伐。同时，WTO为了加强其规则的适应性，还体现了“原则之中有例外，例外之中有原则”的基本精神，要求我们充分利用发展中国家的特殊地位，在WTO的“原则与例外”的框架下，对本国产品实行合理与适度的税收保护，以最终促进产业与结构的调整。
二、现行税制存在的主要问题
经过近几年的发展，社会主义市场经济的建设步伐加快，现行税制不适应市场经济发展的弊病，特别是在中国加入世贸组织以后，对照世贸组织的原则，存在的问题也越来越显现出来。
1．现行税制还未充分体现公平税负与国民待遇原则。目前，内外资企业仍存在两种税制。例如，内外资企业分别适用企业所得税与外商投资企业与外国企业所得税制；对内资企业征收城市维护建设税、城市土地使用税、教育附加费，但对外资企业不收；相同的征税对象，内外资企业适用不同的税种，内资企业适用房产税、车船使用税，而外资企业适用城市房地产税和车船使用牌照税；内资企业基本没有关税优惠，外资企业却享受关税优惠。这些问题的存在，违背了公平税负和国民待遇原则，影响了企业的公平竞争。
2．.现行税制还不够完善。1994年的税制改革初步建立了符合社会主义市场经济的税制体系，但存在许多不完善之处。（1）现行增值税是“生产行”增值税，对购进固定资产已纳税额不予抵扣，导致重复纳税未彻底解决，抑制企业的投资需求和设备更新，技术改造；内外资企业政策不一致，税负不平；现行增值税与营业税并列征收，衔接部分难以管理，税收流失多，管理手段比较落后，偷骗税的情况时有发生。（2）内外资企业不仅实行两种不同的所得税法，而且，扣除项目不同，扣除标准不同，税收优惠政策不同，产生许多差别和矛盾。（3）调节个人收入的力度仍然不够。随着个人收入的逐年增加，收入差距逐渐扩大，现行个人所得税不能有效发挥调节个人收入的作用。（4）地方税种的改革不到位。由于各种原因，列入1994年税制改革方案的地方税改革至今多数没有实施，地方税种不能适应经济发展的需要的问题越来越突出。（5）征收管理手段还比较落后，中国经济发展水平地方差别很大，征收管理水平各地差别也很大，需要不断改革和完善。
3．中国加入世贸组织后，在货物贸易、服务贸易、知识产权贸易、外汇管理中、要充分为WTO各成员国提供竞争机会，在税收上要明确体现最惠国待遇、国民待遇原则、反补贴和反倾销原则、透明度原则、统一性原则、例外原则等。现行税制中存在许多不符合上述原则的地方，需要按世贸组织的规则，改革现行税制。
三面临机遇与挑战的对策
面临机遇与挑战，我们应该按照WTO的协议基本原则，对现行税制进行一次集中清理，按照“废一批、改一批、立一批”的基本思路，对现行税制进行全面的改革。
1. 加强税收法制建设。中国社会发展的方向是建立社会主义民主法制国家，依法制国是政府行为准则。贯彻依法制国的思想，在税收领域就是坚持依法制税，加强税收法制建设。主要从三个方面进行：（1）完善税收立法。要规范税收立法的程序和形式，加快税收立法，坚决制止越权制定税收政策的行为。（2）坚持依法制税。依法制税可以从两个方面理解，一方面要依法征税，征税要有法律规定；另一方面要坚持依法纳税，纳税人要按法律规定自觉纳税。征纳双方都要依法办事，按照法律规定征税、纳税。（3）规范税收执法。强化税收执法的统一性的严格税收执法的规范性，加大税收执法的力度，堵塞水手征管漏洞。
2. 增强税法透明度。在税法及税收相关文件中，要明确表达征税规定的内容，避免解释中的弹性和多种解释。有关税法和有影响的法律文件及时公布，使各方面能有足够的时间来做好准备。指定一家官方的刊物公布有关的上述文件。立法机关建立税法公布制度。税务机关要提供纳税服务，并使纳税人及时索取上述文件。
3. 对现行的税制进行“废、立、改”。按照世贸组织的规则，对现行税制进行对照，清理，完善税制，建立一个公平公开有力竞争和促进经济发展的新的税收制度。对于具体的制度作如下的修改：
——增值税。现行增值税的调整方向主要是两个：一是转换改型，即改生产型增值税为消费型增值税，允许抵扣购进固定资产中所含税款，把企业目前所承受的相对较重的投资负担降下来，提高企业更新改造和扩大投资的能力；另一是扩大范围，即将交通运输业和建筑安装业纳入增值税实施范围，完善增值税的抵扣链条。
——消费税。现行消费税的调整重点，主要是进行有增有减的税目调整。即根据变化了的客观环境和实现消费税调节功能的需要，将那些过去没有设计征消费税但现在看来应当计征消费税的项目—如高档桑拿、高尔夫球，纳入消费税的征收范围；将那些过去计征了消费税但现在看来不应当继续计征消费税的项目—如普通护肤品、化妆品，从消费税的征税范围中剔除出去。与此同时，对现行消费税有关税目的税率作适当的调整，确定合理的税负水平。
——企业所得税。现行企业所得税，要完成内外资企业所得税制的统一。统一后的企业所得税，不论是实行内资企业所得税向外资企业所得税靠拢，还是实行外资企业所得税向内资企业所得税靠拢，或是安全新的模式重新确立企业所得税的格局，都要统一纳税人认定标准、统一税率、统一税前扣除标准、同一资产的税务处理、统一税收的优惠政策，为各类企业提供一个稳定、公平和透明的税收环境。
——个人所得税。现行个人所得税，要在强化居民收入分配调节功能的目标下加以完善。其主要的方面，一是实行分类与综合相结合，将工资新金所得，生产经营所得，劳务报酬所得，财产租赁所得和财产转让所得（即属于勤劳所得和财产系列的所得）纳入综合征税范围，其他所得实行分类征税。二是建立能够全面反映个人收入和大额支付的信息处理系统，形成一个规范，严密的个人收入监控和纳税人自行申报纳税体系。三是在适当提高费用扣除标准的同时，简化、规范税收优惠项目。四是简化税率、减少级距。对分类所得继续实行比例税率；对综合所得，则实行超额累进税率。或者，酌情实行少许累进的比例税率。
——关税。现行关税，要在降低关税总水平的同时，调整关税税率结构，适当扩大从量税、季节税等税种所覆盖的商品范围，提高关税的保护作用。
——地方税。可以纳入现行地方税调整系列的事项不少，一是解决内外资企业分别适用两套税法的问题，如统一内外资企业分别适用的车船使用税和车船使用牌照税，统一内外资企业分别适用的房产税和城市房地产税。二是在完善城市维护建设税，土地使用税和教育费附加的基础上，将外资企业纳入征税范围，对内对外统一适用。三是完善印花税，择机开征证券交易税。同时，结合费改税，将一部分适合改为税收的地方收费项目，改为地方税。
四总结
总之，面对加入世贸给中国税制带来的挑战，我们应该按照WTO的“原则之中有例外，例外之中有原则”的基本精神，在WTO的“原则”指导下改革我国现行税制，尽快与国际惯例接轨；在WTO的“例外”中寻求合适中国特色的税收方针政策，以更好的发挥税收政策在国家宏观经济中的调控作用。
参考文献：
［1］ 刘光溪,刘力:《WTO与中国经济》.北京:中共中央党校出版社,2002
［2］ 卢仁法:《WTO与中国税制》.中国国际税收研究会.2001
［3］ 张智勇:《国际税法》.人民法院出版社.2002
［4］ 唐明勇:《WTO对中国税制的影响及其对策》,载《理论月刊》,2003年第一期
［5］ 杨崇春:《加入世贸组织后中国税制的改革趋势》,载于《财政与税制》,2003年第八期.
济南市出售公有住房办法
山东省济南市人民政府
济南市人民政府令
（第69号）
《济南市出售公有住房办法》，已经市人民政府批准，现予发布施行。
济南市市长 谢玉堂
一九九四年三月七日
济南市出售公有住房办法
第一条 为了推进住房制度改革，鼓励职工和城镇居民购买公有住房，适应城镇住房商品化的需要，根据国家和省有关规定，结合我市实际情况，制定本办法。
第二条 本市市区范围内的机关、团体、企事业单位向职工和城镇居民出售公有住房，适用本办法。
第三条 各单位新建住房和主体结构基本完好的公有旧住房均可向职工和城镇居民出售。但属下列情形之一的公有旧住房，不得向个人出售：
（一）城市规划区内的旧平房；
（二）经鉴定确认的危险房；
（三）产权有争议或产权归属不明的住房；
（四）其他不宜出售的住房。
旧房出售前，产权单位应当进行全面检修，以保障职工和城镇居民购房后的居住安全。
第四条 职工和城镇居民购买公有住房，坚持自愿的原则。
产权单位出售已分配使用的住房，对本单位和外单位职工均应执行本办法规定的各项优惠政策。
城市规划区内的旧平房拆迁改造后，职工可按届时的优惠政策购买自住住房。
本办法实施后，各单位新分配住房，均应先售后租。
第五条 向高收入的家庭出售公有住房，实行市场价；向较高收入的家庭出售公有住房，实行微利价；向一般收入的职工家庭出售公有住房实行标准价。
第六条 出售公有住房的微利价含住房的征地和拆迁补偿费、勘察设计和前期工程费、建安工程费、住宅小区基础设施建设费和小区级非营业性配套公建费、管理费、贷款利息、微利和税金等八项因素。微利价由市房改办公室会同有关部门逐年测定公布。
出售公有住房的标准价，由市房改办公室会同有关部门逐年测算，经市政府审核，报省政府批准后公布执行。
第七条 未建立住房公积金制度的单位，不得以标准价出售公有住房。
第八条 住房的标准价，由负担价和抵交价两部分构成。
1994年砖混一等成套住房和砖混二等住房的负担价分别为建筑面积每平方米290元和220元，抵交价为建筑面积每平方米183元。
第九条 地下室（含半地下室）、储藏室、院墙等各类独用的附属用房和附属物的出售价格，由售房单位按其建筑成本合理定价，最低不低于成本价的30％，与住房一同出售。
各类住房超过国家规定标准的地面、墙面装饰以及其他室内设施，由产权单位根据其安装成本，按年折旧率10％折旧后，计收价款。铝合金、钢塑门窗按钢木门窗计算差价，其差价部分按年折旧率10％折旧后，计收价款。
第十条 出售公有住房以房屋的建筑面积计算，建筑面积按建筑物外勒角以上的外围水平面积计算，共用墙体以中心线为准。内卧式阳台按100％计算面积，外挑式（含半外挑式）阳台，按50％计算面积。
楼房外廊和楼梯的建筑面积，按每户建筑面积的比例分配，归住房产权人所有，不另行计价。
第十一条 购买在租公有住房，必须是现住房的承租人。以微利价或标准价购买新建或腾空的公有住房，必须是符合分房条件的职工。
第十二条 职工和城镇居民购买公有住房，必须以自用为目的。一户职工家庭只享受一次购房优惠。职工以标准价购买公有住房的控制标准，按国务院国发［1983］193号文件规定标准上浮50％计算，超过控制标准的部分，按市场价计收房价款。
第十三条 购买旧公房负担价按使用年限成新折扣，年折扣率2％；总折扣率不得超过负担价的35％。
第十四条 购买旧公房抵交价成新折扣率为：
（一）旧房使用年限在5年以内的为5％；
（二）旧房使用年限在6至10年的为10％；
（三）旧房使用年限在11至15年的为15％；
（四）旧房使用年限在15年以上的为20％。
第十五条 对享受标准价购房的职工，实行以下优惠：
（一）工龄折扣。工龄按承租人夫妇双方工作年限较长的一方计算。每平方米建筑面积每年工龄折扣5.20元。职工工龄按劳动、人事部门规定的有关退休年龄计算。工龄折扣计算到1994年。
（二）现住房优惠。职工购买1994年6月1日前竣工交付使用并已租住的公有住房，给予负担价10％的优惠。自1995年开始，每年减少2％，五年内全部取消。
1994年6月1日后分配的新建住房和调整腾空的旧住房，购买时不再给予现住房优惠。
（三）一次性付款折扣。职工购买公有住房，一次性付清住房价款的，可给予应付价款的20％的折扣。分期付款的，首次付款不低于应付价款的30％，在此基础上，每多付10％，给予应付价款式5％的折扣。分期付款年限，新房最长不超过10年，旧房最长不超过8年。分期付款部分。按银行政策性抵押贷款利率计收利息。
第十六条 出售公有住房的实际售价根据住房所处地段、层次、朝向等因素区别计价：
（一）地段环境调剂系数：一类地区102％，二类地区100％，三类地区98％（具体地段的划分，见附件）。
（二）楼房层次调剂系数：楼房总楼层七层（含）以下的，第一、四层各为100％，二、三层各为105％，五层（含）以上依次减5％，三层（含）以上为平顶楼房顶层的再减5％。
（三）住房朝向调剂系数：东西朝向的楼房为98％，一套住房全为背阴房间的为96％，其他均为100％。
第十七条 以标准价出售公有住房价款的计算程序：负担价扣除成新折扣和现住房优惠；抵交价扣除旧房折扣；两项之和减工龄折扣后，与各项调剂系数和一次性付款折扣连乘计算。
第十八条 职工购买公有住房，可以使用本人和直系亲属交存的住房公积金支付房价款。如一次性付款资金不足时，可按规定向银行房地产信贷部申请一定额度的低息贷款。职工使用贷款交付的购房价款部分，不再享受一次性付款折扣。
第十九条 购房职工和城镇居民分期付款期间调离本市或死亡的，由其直系亲属或合法继承人继续付款。其直系亲属或合法继承人不需要住房的，由房屋产权单位与直系亲属或合法继承人进行经济结算。
第二十条 职工以市场价购买的公有住房，产权归个所有，产权人可以依法处分。
职工以微利价或标准价购买的公有住房，产权归个人所有，购买后满5年可以依法进入市场。在同等条件下，原售房单位有优先购买和租用权；原售房单位无力购买或已撤销的，房地产管理部门有优先购买和租用权。
职工以标准价购买的住房，以届时标准价出售给原产权单位或房地产管理部门，仍可按届时标准价购买住房，但不再享受现住房优惠和工龄折扣。
第二十一条 售房收入归产权单位所有，分别纳入各级住房基金，由市财政统一管理，专户储存，全部用于住房建设和住房制度改革，不得挪作它用。
第二十二条 个人购买的住房，属于个人自用部位以及自用设施、设备的维修费用由本人自理。房屋的共用部位和共用设施、设备的维修费用，由售房单位从售房款中提留15％，建立维修基金，用其利息收入列支维修费用。
第二十三条 职工购买公有住房，须经房地产管理部门办理住房产权过户登记手续；出售、出租、赠与、继承及以其他形式转让所购住房，按国家和市政府规定交纳有关税费。
第二十四条 本市市区职工和城镇居民以标准价和微利价购买公有住房，按下列程序进行：
（一）持有关证件向产权单位提出购房申请、签订买卖协议；
（二）售房单位持购房协议书到所在区房改办审查房屋的面积和价格，由市房改办复核批准。
第二十五条 市辖各县（市），应结合本县（市）职工工资收入情况，依照本办法，制定本县（市）出售公有住房的实施办法，报市住房制度改革领导小组批准后实施。
第二十六条 各售房单位和购房职工，要严格按照本办法的规定执行。对擅自降低出售价格、增加优惠条件、变相化公为私和倒卖公有住房从中牟利的，要根据情节轻重，依法予以处理。
第二十七条 本办法由济南市住房制度改革领导小组办公室负责解释。
第二十八条 本办法自1994年6月1日起施行。
附件地段等级划分说明：
一类地区：
历山路以西（经十路——花园路口）
菜市南街以南（花园路口——莱市南街西口）
北护城河以南顺河街以东（北关北路——一馆驿街段）
馆驿街以南经一路以南纬十二路以东（经一路——经十路段）
经十路以北（纬十二路——一八一立交桥段）
英雄山路以东（八一立交桥——经十一路段）
经十一路马鞍山路以北（英雄山路——舜耕路段）
舜耕路以西（马鞍山路——经十路段）
经十路以北（舜耕路——历山路口段）
二类地区：
燕子山路以西闵子骞路以西洪家楼南路以西洪家楼北路以西黄合南路以南历山路以西（黄台南路——北园路段）
北园路以南（历山路——济洛路段）
济洛以西（北园路——动物园段）
动物园以南无影山路以东（师范路——堤口路段）
堤口路以南（无影山路——纬十二路段）
纬十二路以东（堤口路——经一路段）
槐村街以南营市街以东南辛庄西路以东（经十路——铁路交道口段）
铁路线以东以北（南辛庄西路——水泥厂路段）
水泥厂路以东（铁路交道口——刘长山路段）
刘长山路以北（水泥厂路——建设路段）
建设路段以东（刘长山路——二七新村南路）
二七新村南路以北六里山南路以北玉函路以东（六里山南路——舜玉路段）
舜玉路以北舜耕路以西（舜玉路——舜耕山庄路段）
舜耕山庄路以北（舜耕路——千佛山西路）
千佛山路西路以西经十一路以北千佛山东路以北科院路以西经十路以北（科院路——燕子山路段）
甸柳小区三类地区：
二类地区以外的地区均为三类地区
