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财政部


财政部关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》的通知

2004年9月22日　　　　财会〔2004〕11号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，国务院有关部委：
　　根据“财政部、国家税务总局关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知”(财税〔2004〕156号)，我们制定了《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》，请布置本地区企业执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
　　附件：东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定

　　附件：

东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定

　　根据“财政部、国家税务总局关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知”(财税〔2004〕156号，以下简称《规定》)的规定，现就东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定如下：
　　一、会计科目
　　(一)实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税金”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。
　　“固定资产进项税额”专栏，记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。企业购入固定资产或应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购固定资产应冲销的进项税额，用红字登记。
　　“固定资产进项税额转出”专栏，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额。
　　“已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。
　　(二)实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税金??应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，该专栏用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。
　　二、账务处理
　　(一)企业国内采购的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金??应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入固定资产发生的退货，作相反的会计分录。
　　(二)企业接受捐赠转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金??应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照确认的固定资产价值(已扣除增值税，下同)，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，如果捐出方代为支付了固定资产进项税额，则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数，贷记“待转资产价值”等科目，如果接受捐赠企业自行支付固定资产增值税，则应按支付的固定资产增值税进项税额，贷记“银行存款”等科目，按接受捐赠固定资产的价值，贷记“待转资产价值”科目。如果接受捐赠企业另支付其他费用，如运输费等，还应贷记“银行存款”等科目。
　　(三)企业接受投资转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。
　　(四)企业购进用于自制固定资产的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入工程物资成本的金额，借记“工程物资”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
　　企业购入作为存货核算的原材料等，如用于自行建造固定资产，则应按该部分存货的成本，借记“在建工程”等科目，贷记“原材料”等科目，对于与该部分原材料相对应的增值税进项税额，应借记“应交税金??应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，贷记“应交税金??应交增值税(进项税额转出)”科目。
　　(五)企业接受用于自制固定资产的应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入在建工程成本的金额，借记“在建工程”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
　　(六)企业进口固定资产，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金??应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
　　(七)为购进固定资产所支付的运输费用，按照可以抵扣的金额，借记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目，按照应计入固定资产、工程物资等价值的金额，借记“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
　　(八)企业将自制或委托加工的固定资产用于非应税或免税项目，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”科目。
　　(九)企业将自制、委托加工或购进的固定资产(包括接受捐赠取得的固定资产及投资者投入的固定资产)作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“长期股权投资”科目，贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”科目。
　　(十)企业将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“利润分配---应付普通股股利”科目，贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”科目。
　　(十一)企业将自制、委托加工的固定资产用于集体福利和个人消费，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“应付福利费”等科目，贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”科目。
　　(十二)企业将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“营业外支出”科目，贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”科目。
　　(十三)企业购入固定资产时已按规定将增值税进项税额记入“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的，如果相关固定资产专用于非应税项目，或专用于免税项目和专用于集体福利和个人消费，以及将固定资产供未纳入《规定》适用范围的机构使用等，应将原已记入“应交税金??应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的金额予以转出，借记有关科目，贷记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额转出)”科目。
　　企业购进的固定资产，其不得抵扣的进项税额，应计入固定资产的成本，并按企业会计制度及相关准则的规定进行会计处理。
　　(十四)企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已记入“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”科目。
　　企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未记入“应交税金---应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的，但按税法规定在销售时允许抵扣的增值税进项税额，应借记“应交税金??应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”，贷记“固定资产清理”科目；销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”科目。
　　(十五)按照规定，将应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税时，借记“应交税金---应交增值税(未交增值税)”科目，贷记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)”科目。
　　(十六)期末，企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时，应借记“应交税金---应交增值税(新增增值税额抵扣固定资产进项税额)”科目，贷记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)”科目。但对于2004年按照税务部门的规定采取退税办法的情况下，企业首先应按规定计算商品销售应交纳的增值税并按照企业会计制度及相关准则的规定进行会计处理。待收到国家退还的2004年新增固定资产应抵扣的进项税额时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金---应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)”科目。


　　新修改的《民事诉讼法》于2013年1月1日生效。其中，第55条规定：“对污染环境、侵害众多消费者合法权益等损害社会公共利益的行为，法律规定的机关和有关组织可以向人民法院提起诉讼。”此即是大家通常所说的公益诉讼。
　　上述条款意味着将公民个人排除在公益诉讼的原告之外。

　　笔者认为此次民诉法个性在公益诉讼的提起主体上，保持必要的审慎而不赋与公民个人提起公益诉讼的主体资格，亦是有合理性。一方面公益诉讼较之私益诉讼更具复杂性，而其被告往往为非公民的的民事主体，一般也都具有一定的经济实力，其实施的损害行为往往具有涉及范围广、社会影响大、受损害结果总体上严重但又难以量化和加以证明等特点，对之提起和进行诉讼，意味着原告方面必须有相当大的人、物、财力的投入，既需要一定的经济实力，又需要较高的诉讼能力。另一方面，我国二十年的经济体制转轨，使我国社会向工业的、城镇的、开放的一体化的社会转型进入了快车道，也使得我国自近代以来一直缺失的市民社会和第三部门有了可喜的发育和成长，并在转型社会中发挥了一定作用。但客观而言，和发达国家相比这种成长还处在相对初级的阶段和层次上。而这次立法关于公益诉讼的规定，是我国公益诉讼建立的初始阶段，是一次破冰之旅，可以说该制度的创设无论对立法机关还是司法实践都意味着具有一定的挑战性，既要借鉴域外经验，又要立足于我国的国情，要力求走稳还要力求走好，以力求使创设的制度能够有效发挥其社会治理的作用。所以此次立法没有赋与公民个人提起公益诉讼的主体资格，是为了以后条件成熟时再加之规定更加。

　　条款中所表述的“法律规定的机关和有关组织”仅指现行法律直接、明确规定可以就某一领域提起公益诉讼的机关或组织。那么,目前只有海洋环境保护法中明确规定,海洋行政主管部门可以就海洋环境污染事件提起公益诉讼。如此一来,检察机关也被排除在“法律规定”之外。

笔者认为应当明确赋与人民检察院提起公益诉讼的资格。主要是考虑到：1、与其他公权力机关相比，检察机关本身的性质，决定了其提起诉讼的合理性。就立法、行政和司法机关职能与分工来看，人民检察院是唯一适格的公益诉讼的主体。且检察院在我国宪政中居于法律监督者的特殊地位，检察机关作为国家利益和社会公共利益的代表者、维护者和实现者的职能角色。2、与公民、法人或者其他组织相比，检察机关提起公益诉讼更具有职能优势。检察机关作为国家机关，具有天然的职能优势， 它可以对相关的资源进行整合，调动人力物力，从而以最少的投入获得最大的产出。而且作为法律监督机关，检察机关对法律规范的熟悉度明显强于一般公民，同时还有丰富的适法经验，更能高效地运用法律进行公益诉讼。3、检察机关行使法律监督权与其作为公益诉讼原告并无冲突。在公益诉讼中, 虽然适用的是民事诉讼程序, 但矛盾的实质却不再纯粹是当事人个人利益之争, 涉及社会不特定的主体的环境公益。因此，检察机关在诉讼过程中虽然也是法律监督者, 但它作为原告的外在角色冲突也由于其作为原告并不存在自身的直接利益而得到化解, 它作为原告和作为监督者的目的都在于保护国家和社会利益, 无论诉讼结果如何, 都与其自身民事利益无关。4、检察机关在收集证据、调查证据的权限、负担诉讼成本的能力和进行诉讼所必需的法律专业素养等方面具有优越于享有公益诉讼的有关机关和团体；5、现行法的依据。《刑事诉讼法》第77条已经赋与检察院提起附带民事诉讼的公诉权，即当国家财产、集体财产因被告人的犯罪行为而遭受损失时，人民检察院在提起刑事诉讼的同时可以提起附带民事诉讼。6、可以借鉴国外检察院提起公益诉讼的成功经验。


作者单位：江西省新建县人民法院